Кассовый метод учета доходов и расходов в бухгалтерии

Сегодня предлагаем обсудить важные аспекты на тему: "Кассовый метод учета доходов и расходов в бухгалтерии" с профессиональной точки зрения и понятным языком. Если в процессе прочтения возникнут вопросы, то дочитайте до конца, а если не найдете ответа, то всегда можно обратиться к нашему дежурному юристу.

§2 Методы учета доходов и расходов

Прибыли и убытки считаются за определенные временные промежутки – год, квартал, месяц. И тут возникают вопросы:

  • Можно ли считать расходом начисленную в конце месяца, но еще не выплаченную зарплату продавцу?
  • Счет за транспортные услуги, которые нам оказал поставщик в этом месяце, мы планируем оплатить в следующем месяце. Это расход?
  • Аренда, которую мы оплатили авансом, — к какому месяцу относятся эти расходы?

Чтобы не было путаницы, к какому периоду относятся доходы и расходы, в налоговом и бухгалтерском учете используют специальные методы признания доходов и расходов.

Кассовый метод и метод начислений

Организации могут использовать один из двух методов для признания доходов и расходов:

  • · метод начисления;
  • · кассовый метод.

Доходы (расходы) признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления (выплаты) денежных средств, иного имущества и имущественных прав.

Если доходы (расходы) относятся к нескольким отчетным периодам, то их нужно распределить с учетом принципа равномерности.

Датой получения дохода от реализации является день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг). Порядок признания внереализационных доходов зависит от вида получаемого дохода.

Доходы и расходы, имущество и обязательства, выраженные в инвалюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по курсу ЦБ на дату признания дохода.

Расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов.

Вид внереализационного дохода

1)доходы от долевого участия в деятельности др. организаций;

Дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества (работ) или дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу).

[3]

2)доходы от безвозмездного получения имущества (работ);

3) арендная плата;

Дата осуществления расчетов или предъявления документов в соответствии с условиями договора.

4) лицензионные платежи;

5) доходы от купли-продажи инвалюты;

6) проценты по кредитам;

Дата начисления процентов и финансовых санкций в соответствии с условиями договора либо на основании решения суда.

7) финансовые санкции за нарушение условий договорных обязательств;

8) проценты по займам;

Последнее число каждого месяца.

9) суммы восстановленных резервов;

Последний день отчетного (налогового) периода.

10) доходы от участия в простом товариществе и от доверительного управления имуществом;

11) доходы прошлых лет;

Дата получения (обнаружения) документов, подтверждающих наличие дохода

12) положительная курсовая разница;

Дата совершения операций с инвалютой и последний день текущего месяца.

13) доходы в виде сумм дооценки имущества (кроме амортизируемого и ценных бумаг);

Дата проведения переоценки имущества на основании акта.

14) доходы в виде полученных материалов при ликвидации;

Дата составления акта ликвидации амортизируемого имущества.

15) доходы от использования не по назначению полученных целевых средств.

Дата поступления средств на расчетный счет (в кассу).

капитал бухгалтерский учет кассовый

Датой осуществления материальных расходов признается:

  • · дата передачи в производство сырья и материалов — в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары;
  • · дата подписания акта приемки-передачи работ — для работ производственного характера.

Амортизация и расходы на оплату труда признаются в качестве расходов ежемесячно исходя из суммы начисленной амортизации и сумм оплаты труда.

Расходы на ремонт ОС признаются в качестве расхода в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, вне зависимости от их оплаты.

Датой осуществления внереализационных расходов является:

  • · дата начисления налогов и сборов — для сумм налогов и сборов;
  • · дата расчетов или предъявления предприятию документов:
    • o для сумм комиссионных сборов;
    • o для расходов на оплату сторонним организациям за выполненные работы;
    • o в виде арендных платежей за арендуемое имущество;
    • o для расходов по купле-продаже инвалюты;
  • · дата перечисления денежных средств (выдачи из кассы) — для расходов в виде компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей;
  • · дата утверждения авансового отчета командированного работника:
    • o для расходов на командировки;
    • o для расходов на содержание служебного автотранспорта;
    • o для представительских расходов;
  • · дата совершения операций с инвалютой, а также последний день текущего месяца — по расходам в виде отрицательной курсовой разницы;
  • · дата реализации и иного выбытия ценных бумаг — по расходам, связанным с приобретением ценных бумаг;
  • · дата начисления процентов в соответствии с договором или решением суда — по расходам в виде процентов по кредитам и займам, а также в виде штрафов за нарушений условий договора.

Организации имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие 4 квартала сумма выручки от реализации без учета НДС не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал.

Кассовый метод не вправе применять организации, заключившие договор доверительного управления имуществом или договор о совместной деятельности.

Датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках или в кассу, поступления иного имущества. Расходами признаются затраты после их фактической оплаты.

Оплатой товара признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком — приобретателем указанных товаров перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров.

Материальные расходы и расходы на оплату труда, оплата процентов за пользование заемными средствами и оплата услуг третьих лиц учитываются в составе расходов в момент списания денежных средств с расчетного счета, выплаты из кассы. При этом расходы по приобретению сырья и материалов учитываются по мере списания данного сырья в производство.

Амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за отчетный период. Расходы на уплату налогов и сборов учитываются в размере их фактической уплаты.

Кассовый метод учета доходов и расходов в бухгалтерии

Программа, разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Организация применяет УСН с объектом «доходы». В целях сближения бухгалтерского и налогового учета в бухгалтерском учете субъект малого предпринимательства воспользовался правом признавать доходы и расходы кассовым методом. Отчетность организации формируется по упрощенной форме.
Как правильно заполнить форму 2 «Отчет о прибылях и убытках» с учетом того, что в учете организации, в частности на счетах 62, 76, имеется дебетовое сальдо?
Должен ли показатель строки «выручка» формы 2 соответствовать данным о доходе в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН?

В соответствии с ч. 1 ст. 13 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ (далее — Закон N 402-ФЗ) бухгалтерская (финансовая) отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических решений.

При этом, принимая во внимание ч. 2 ст. 1 и ч. 1 ст. 10 Закона N 402-ФЗ, бухгалтерская (финансовая) отчетность должна составляться на основе данных, содержащихся в регистрах бухгалтерского учета (смотрите информацию Минфина России от 04.12.2012 N ПЗ-10/2012).

Читайте так же:  Пенсионное обеспечение в рф. система пенсионного обеспечения в рф

Согласно ч. 1 ст. 14 Закона N 402-ФЗ годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность, за исключением случаев, установленных Законом N 402-ФЗ, состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним.

Под отчетом о финансовых результатах следует понимать отчет о прибылях и убытках (смотрите информацию Минфина России от 04.12.2012 N ПЗ-10/2012).

Пунктом 3 ст. 20 Закона N 402-ФЗ установлен принцип упрощения способов ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, для субъектов малого предпринимательства и отдельных форм некоммерческих организаций.

Формы бухгалтерской отчетности утверждены приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н (далее — Приказ N 66н).

Пунктом 6 Приказа N 66н установлено, что организации — субъекты малого предпринимательства формируют бухгалтерскую отчетность по упрощенной системе. Формы упрощенной отчетности утверждены приказом Минфина России от 17.08.2012 N 113н и приведены в Приложении N 5 к Приказу N 66н.

Общие правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах и расходах коммерческих организаций регламентируются, соответственно, ПБУ 9/99 «Доходы организации» (далее — ПБУ 9/99) и ПБУ 10/99 «Расходы организации» (далее — ПБУ 10/99).

В соответствии с п. 12 ПБУ 9/99 выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

При этом субъекты малого предпринимательства, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, а также социально ориентированные некоммерческие организации вправе признавать выручку по мере поступления денежных средств от покупателей (заказчиков) при соблюдении условий, определенных в пп.пп. «а», «б», «в» и «д» п. 12 ПБУ 9/99.

[2]

Согласно п. 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Если организацией — субъектом малого предпринимательства, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, а также социально ориентированной некоммерческой организацией принят порядок признания выручки от продажи продукции и товаров не по мере передачи прав владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию, отпущенный товар, выполненную работу, оказанную услугу, а после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы признаются после осуществления погашения задолженности.

Таким образом, можно говорить о том, что субъекты малого предпринимательство могут применять в бухгалтерском учете кассовый метод признания доходов и расходов (смотрите также п. 5 информации Минфина России от 01.11.2012 N ПЗ-3/2012 «Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности для субъектов малого предпринимательства», п. 5 информации Минфина России от 19.07.2011 N ПЗ-3/2010 «Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности для субъектов малого предпринимательства», п. 20 Типовых рекомендаций по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденных приказом Минфина России от 21.12.1998 N 64н).

Отметим, что сам по себе факт применения кассового метода однозначно не свидетельствует о том, что в учете организации будет отсутствовать дебиторская задолженность, отраженная на соответствующих счетах (например, отражение информации о реализованных, но неоплаченных товарах (выполненных работах, оказанных услугах)).

В то же время, поскольку доходы и расходы признаются по кассовому методу, полагаем, что и показатели отчета о финансовых результатах (отчета о прибылях и убытках) следует формировать на основе кассового метода учета. Сказанное означает, что по строке «Выручка» следует отражать только фактически полученные доходы. В расходах, соответственно, отражаются только фактически оплаченные расходы.

При этом отметим, что факт применения кассового метода в бухгалтерском учете способствует сближению его с налоговым учетом организации, применяющей УСН. Вместе с тем следует учитывать, что даже в случае применения УСН с объектом налогообложения «Доходы» нельзя говорить о том, что показатели «Выручка» и «Прочие доходы» в отчете о финансовых результатах будут всегда совпадать с доходами, отражаемыми в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, форма и порядок заполнения которой утверждены приказом Минфина России от 22.10.2012 N 135н.

Различия могут быть связаны, в частности, с тем, что не все поступления, удовлетворяющие критериям признания дохода в бухгалтерском учете (п. 2 ПБУ 9/99), являются доходами в налоговом учете (ст. 41, п.п. 1, 1.1 ст. 346.15 НК РФ). С точки зрения бухгалтерского учета, поступление авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг не является доходом (п. 3 ПБУ 9/99), но в налоговом учете такие поступления признаются в составе доходов (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

профессиональный бухгалтер Мягкова Светлана

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Кассовый метод учета доходов и расходов. Примеры

Для предприятий и организаций разработано и внедрено несколько способов учета дохода и расходов в применении к налоговой базе. Одним из них является кассовый метод. Чаще всего к нему прибегают фирмы, имеющие небольшой оборот, и, соответственно, минимальную выручку. Рассмотрим данный метод более внимательно и подробно, а для наглядности приведем некоторые примеры.

Что вкладывается в понятие кассовый метод

Если выражать суть этого способа не специальными терминами, а простым русским языком, то коротко ее можно свести к следующему: на предприятии, доход которого признается непосредственно в день перечисления денежных средств на его расчетные счета в банке или в кассу, как раз и используется тот самый метод кассового учета затрат и прибыли.

Кто имеет право на применение кассового метода

Как гласит закон, работать кассовым методом могут как индивидуальные предприниматели, так и компании других форм собственности, суммарный поквартальный доход которых в отчетный период не превысил одного миллиона рублей.

При этом в законе нет безоговорочного указания на то, что конкретно в каждом месяце сумма прибыли должна непременно составлять меньше миллиона, то есть другими словами, главное, чтобы данный лимит был соблюден при среднем годовом подсчете.
Существует ряд исключений для ИП и организаций, имеющих право на кассовый метод учета.

В частности, использовать его не имеют права:

  • кооперативы кредитные потребительские;
  • организации, занятые в микрофинансовом секторе и банки;
  • фирмы, зарегистрированные на территории других государств;
  • некоторые организации, лицензированные в области недропользования;
  • предприятия, работающие по договору доверительного управления имуществом.

Эти и некоторые другие коммерческие компании не имеют права применять в своей бухгалтерской практике кассовый метод.

Индивидуальные предприниматели и юридические лица, выбравшие учет доходов и расходов при помощи кассового метода, должны закрепить это документально в учетной политике предприятия на грядущий налоговый период.

Внимание! Применение в бухгалтерском и налоговом сопровождении кассового метода является сугубо добровольным правом, а отнюдь не обязательством субъекта налогообложения. Переходить на него можно либо непосредственно при регистрации предприятия, либо, если компания уже давно работает на рынке, с началом каждого нового календарного года.

Читайте так же:  Невербальные сигналы, говорящие о том, что сотрудник собирается уйти

Организации, перешедшей на кассовый метод, в будущем придется контролировать размер прибыли, а также соблюдать некоторые ограничения по заключаемым договорам.

Что такое ограничение по размеру выручки: пример

Ограничением по размеру выручки считается уже упомянутый выше лимит по ежеквартальной прибыли предприятия. Напомним, что он составляет ровно один миллион рублей. Причем высчитывается он не поквартально, а в среднем годовом (но не календарном!) периоде.

Приведем пример

Общество с ограниченной ответственностью «Сибиряк» с некоторых пор хочет перейти на кассовый метод учета доходов и расходов. Для определения возможности его применения во втором квартале 2015 г., компании надо посчитать, соответствует ли выручка от проведенных работ и предоставленных услуг за предыдущий период установленному законом пределу (без учета НДС).
Итак, всего за 4 квартала таблица выручки выглядит таким образом

  • 0,8 млн. руб. – во втором квартале 2014 года
  • 1,0 млн. руб. – в третьем квартале 2014 года
  • 1,3 млн. руб. – в четвертом квартале 2014 года
  • 0,6 млн. руб. – в первом квартале 2015 года

Если все сложить, то получится, что за четыре подряд квартала, перед вторым кварталом 2015 года, сумма выручки равна 3,7 миллионам рублей, без учета НДС. При этом средняя ежеквартальная величина ее составит 0,925 миллиона рублей. Таким образом, из этого простейшего расчета видно, что лимит в миллион рублей не был превышен, а значит ООО «Сибиряк» имеет полное право использовать кассовый метод учета доходов и расходов, начиная со второго квартала 2015 года.

Отражение доходов при кассовом методе

Выбирая кассовый метод, руководству и бухгалтерии предприятия надо помнить о том, что законом предусмотрена необходимость отражения доходов. Каким образом их нужно учитывать?

Видео (кликните для воспроизведения).

Главное требование по данной части – все доходы, полученные организацией, должны быть учтены строго на дату их поступления.

В качестве доходов могут выступать как денежные средства за товары или услуги, так и некоторые другие виды финансовых поступлений и перехода имущества, в том числе, к примеру, взаимозачет.

Приведем пример

ИП Чайников с самого начала своей деятельности применяет кассовый метод учета доходов и расходов.
27 января 2016 г. он доставил заказчику товары, на общую сумму 236 тыс. руб. (в том числе НДС 36 тыс. руб.). 18 марта 2016 г. Индивидуальный предприниматель Чайников договаривается со своим заказчиком о взаимозачете на сумму 118 тыс. руб. (в том числе НДС 18 тыс. руб.). Значит, на дату подписания данного договора появился остаток долга со стороны заказчика.
Какие доходы при таком раскладе надо отразить ИП Чайникову? Если говорить коротко, то на дату договора о взаимозачете с заказчиком, то есть 1 марта 2016 г. он обязан учесть доходы, равнозначные сумме погашенной задолженности (без НДС), то есть 100 тыс. руб. (118 тыс. руб. – 18 тыс. руб.).

Списание расходов при кассовом методе

Основной момент, о котором не следует забывать бухгалтерам и руководству коммерческих организаций: отражение списывания расходов при применении на предприятии метода кассового учета доходов и расходов возможно только после проведения фактической проплаты той или иной операции.

При этом существует ряд тонкостей. Например, расходы на заработную плату, материальные расходы, а также проценты за использование кредитных средств учитываются сразу после оплаты. А вот к примеру, цену материалов и сырья предприятие вправе отразить в налоговом учете не только после оплаты, но и после списания их в производство.

Приведем очередной пример

ООО «Вереск» использует при налоговом учете кассовый метод.
14 марта 2014 г. вышеозначенное общество закупило материалы для дальнейшего использования их на производстве. Общая сумма закупки составила 118 тыс. руб. (в т.ч. НДС 18 тыс. руб.), причем полная и единовременная оплата была проведена в тот же день. 20 марта 2014 г. материалы ценой 50 тыс. руб., без НДС, были частично отпущены в производство. Возникает вопрос: каким образом все вышеприведенные действия отразить в базе по налогу на прибыль?
Все просто: если используется кассовый метод, то цену материалов можно учитывать в расходах уже после проведения их оплаты и списания в производство. То есть, если 14 марта 2014 г. были в полной мере оплачены все приобретенные материалы, а в производство 20 марта 2014 года списаны только материалы на сумму 50 тыс. рублей, то значит именно эту цифру в расходах на цели налогообложения и надо отразить.

Утрата права работать по кассовому методу

При возникновении некоторых обстоятельств, в том числе несоответствия установленным законом требованиям для права применения кассового метода, предприятию, независимо от желания, придется отказаться от права на его использование. В этом случае оно обязано перейти на метод начисления, причем сделать это придется не сразу, а с начала нового календарного налогового периода. Ограничение права на кассовый метод наступает:

  • если предприятие заключило договор простого товарищества или договор доверительного управления имуществом;
  • если сумма дохода от проведенных предприятием сделок и операций выше установленного законом предельного лимита.

Приведенные в данном материале факты говорят о том, что применение метода кассового контроля за доходами и расходами, как и любой другой способ налогового учета в коммерческих компаниях имеет свои нюансы, особенности и тонкости.

Прежде чем принять решение об окончательном переходе на него, руководству компании или индивидуальному предпринимателю необходимо убедиться в том, что он максимально соответствует планам развития компании на ближайшее время.

Метод начисления и кассовый метод

Контур.Бухгалтерия — веб-сервис для малого бизнеса!

Быстрое заведение первички, автоматический расчет налогов, отправка отчетности онлайн, электронный документооборот, бесплатные обновления и техподдержка.

В бухгалтерском и налоговом учете признать доходы и расходы можно двумя способами. Первый из них — метод начисления. Он связан с периодом фактического проведения хозяйственной операции. Учесть соответствующий доход или расход нужно в дату его возникновения по документам или в дату передачи сырья, оказания услуг, то есть в момент, когда доход или расходы был начислен. Второй вариант — кассовый метод. При его использовании признать доходы или расходы следует в периоде, когда произошел факт оплаты, то есть когда деньги поступили или покинули кассу или рассчетный счет или когда организация получила или передала иное имущество.

На практике чаще всего компании ведут учет первым способом, следуя указаниям бухгалтерских стандартов и Налогового кодекса. Считается, что признание доходов и расходов по факту отгрузки наиболее точно отражает результат работы бизнеса. Однако иногда предприятия могут или даже обязаны учесть расходы по факту оплаты.

Главное преимущество кассового метода – сокращение кассовых разрывов: исключается ситуация, когда компания должна уплатить налог, а денежные средства еще не поступили.

Кому можно вести налоговый учет доходов и расходов кассовым методом

Чаще всего на кассовый метод переходят плательщики УСН. Выбора такие компании не имеют: вести учет поступлений и затрат по отгрузке им нельзя. Некоторые организации на ОСНО также имеют право признавать доходы и расходы по факту оплаты при расчете налога на прибыль. Главное условие — величина средней выручки без учета НДС за предыдущие четыре квартала в каждом из них не должна превышать один миллион рублей.

Читайте так же:  Творческая деятельность – это что такое определение

Кому нельзя применять кассовый метод даже при соблюдении лимита выручки (ст. 273 НК РФ):

  • банки;
  • кредитные потребительские кооперативы;
  • микрофинансовые организации;
  • компании — контролирующие лица КИК;
  • компании, ведущие деятельность по добыче углеводородного сырья на новом морском месторождении.

Еще одно ограничение для перечисленных организаций — запрет на заключение договоров доверительного управления имуществом, договоров простого или инвестиционного товарищества.

Когда можно применять кассовый метод в бухгалтерском учете

Если говорить о бухгалтерском учете, в законодательстве указан ряд организаций, которые могут вести его упрощенным способом. Только таким предприятиям разрешается учитывать доходы и расходы в момент проведения платежа. К ним относятся малые предприятия, некоммерческие организации и компании со статусом участников проекта «Сколково». Есть некоторые исключения:
  • компании, отчетность которых подлежит обязательному аудиту;
  • кооперативы (жилищные, жилищно-строительные, кредитные);
  • компании госсектора;
  • микрофинансовые организации и др.

Способ признания доходов и расходов нужно обязательно закрепить в учетной политике. Если компания может применять способ учета по оплате и в бухгалтерском учете, и в налоговом, это значительно упростит документооборот в компании.

Когда можно перейти на кассовый метод

Компания может перейти на учет доходов и расходов по факту оплаты при соблюдении ограничения по выручке, начиная с 1 января следующего налогового периода. Вновь зарегистрированная фирма имеет право сразу применять такой способ учета. Это целесообразно, если в первое время работы ожидаются небольшие поступления.

Пример. Компания ООО «Янтарь» на режиме ОСНО планирует перейти на кассовый метод учета с 1 января 2019 г. Ее выручка без НДС в каждом квартале 2018 г. составляла:

1 квартал 2018 — 0,55 млн рублей;
2 квартал 2018 — 1,37 млн рублей;
3 квартал 2018 — 1,21 млн рублей;
4 квартал 2018 — 0,62 млн рублей.

Средняя выручка в нашем случае составила 0,94 млн. руб. Это означает, что ООО «Янтарь» может признавать доходы и расходы по мере их оплаты.

Учет доходов при кассовом методе

Компания имеет право признать доходы в момент поступления оплаты наличными в кассу или на расчетный счет. При расчетах с помощью обмена дата получения дохода — это день поступления актива в организацию.

Одна из особенностей учета по факту оплаты — признание в качестве дохода полученного аванса. Как быть в ситуации, когда аванс требуется вернуть? — например, при расторжении договора с контрагентом и отказе от поставки товаров или услуг нашей фирмы. В таком случае Налоговый кодекс разрешает вычесть эти поступления из общей суммы доходов.

Учет расходов при кассовом методе

Факт оплаты — ключевое событие в кассовом методе. Под оплатой в рамках признания расходов понимается прекращение встречного обязательства перед продавцом. Отток средств должен быть обязательно связан с товарами, работами или услугами, которые приобретаются фирмой.

При признании отдельных видов расходов есть и дополнительные условия. Например, для компаний на ОСНО расходы на материалы и сырье можно учесть только по мере их отправки в производство. Амортизацию можно учесть, только если амортизируемое имущество оплачено и используется в производстве. Для организаций на упрощенке есть ограничение по учету расходов на товары для перепродажи: такие затраты списываются по мере реализации продукции.

Когда в расходах можно учесть аванс, выданный фирмой контрагенту? Даже если компания работает на кассовом методе, такой платеж признать расходом нельзя. Таким образом, учет предоплаты поставщикам на практике производят в момент отгрузки товара или оказания услуг/проведения работ.

Что будет, если организация нарушает условия

При учете кассовым методом компания должна постоянно контролировать соблюдение лимита доходов. Если предельное значение за последние четыре квартала превышено, нужно перейти на метод учета по отгрузке в текущем налоговом периоде. Так же следует поступить при заключении договора доверительного управления, создании простого или инвестиционного товарищества.

При возврате к методу начисления возникает либо переплата по налогу на прибыль, либо недоимка. Придется пересчитать сумму налога и представить уточненную налоговую декларацию. При недоимке следует погасить возникшие обязательства перед бюджетом. Если не выполнить указанные требования, компании грозят штрафы от налоговой.

Автор статьи: Валерия Текунова

Учитывайте доходы и расходы кассовым методом в облачном сервисе Контур.Бухгалтерия. Легко ведите учет, начисляйте зарплату, автоматически формируйте отчетность и отправляйте ее онлайн. Сервис напомнит о важных задачах и датах, обновляется автоматически, доступен из любого места, где есть интернет. Протестируйте возможности Контур.Бухгалтерии бесплатно в течение 14 дней.

Кассовый метод в бухгалтерском учете при УСН

kassovyy_metod_v_buhgalterskom_uchete_pri_usn.jpg

Похожие публикации

Существует всего два метода учета полученных доходов и понесенных затрат – кассовый и метод начисления. Главное их различие – в принципах признания доходов и расходов. При методе начисления предприятия признают доходы и расходы в периоде их возникновения, независимо от факта получения денег или произведения оплаты. Кассовый же способ, оправдывающий собственное название, предусматривает фиксацию дохода в момент поступления денег в кассу или на счет компании, а расхода – на дату совершения платежа, независимо от условий заключенных соглашений. Поговорим о его особенностях и отличиях от метода начисления.

УСН: кассовый метод или метод начисления – 2019

Применение метода начисления предусматривает признание доходов/затрат в момент их осуществления, не принимая во внимание факт оплаты. При кассовом методе основным аспектом является момент оплаты.

Основной критерий учета при кассовом методе в 2019 году не изменился – это исключительно движение денег (поступление/списание). При кассовом методе отсутствуют ситуации, характерные для метода начисления, когда выполненные работы еще не оплачены, но, тем не менее, их реализация уже является свершившимся фактом, следствие которого – начисление и уплата налога.

Выбирать на УСН кассовый метод или метод начисления не приходится: «упрощенцы» в учете доходов и расходов обязаны использовать кассовый метод учета. Этот способ является единственно приемлемым для предприятий, работающих на УСН (п. 12 ПБУ 9/99 и п. 18 ПБУ 10/99), другой альтернативы для них не существует.

Подобный принцип прост и весьма удобен для предпринимателей и небольших компаний, даже если они работают, практикуя отсрочки платежей для партнеров и клиентов.

Кассовый метод при УСН: учет доходов

Характерной чертой кассового метода является то, что доход определяется по реальной сумме поступлений на счет или в кассу. Принимается в расчет и получение дохода другим (неденежным) способом, например, зачетом товарами или передачей отступных в любой форме, стоимость которых определяется в соответствии с действующими рыночными ценами. При этом учитываться будут фактически полученные доходы, т.е., если по заключенному соглашению сумма дохода превышает фактически полученную, в структуре доходов отразится только реально перечисленная сумма.

Важнейшим аспектом в учете доходов кассовым способом является поступление предоплаты. Она также считается доходом, и ведет к начислению единого налога, хотя в связи с различными обстоятельствами работы могут быть не выполнены, а полученный аванс впоследствии будет возвращен. Подобные ситуации не единичны, разрешить их можно, применив нормы п. 1 ст. 346.17 НК РФ, где оговорено, что на величину возвращенного аванса можно уменьшить доход, полученный в том налоговом периоде, когда произведен возврат. Если же в периоде, когда возврат должен быть осуществлен, компания перешла на другой режим налогообложения или у нее отсутствуют доходы, вернуть излишне начисленную сумму налога не удастся (письмо Минфина РФ № 03-11-11/204 от 06.07.2012).

Читайте так же:  Как разделены округа россии федеральные, автономные и городские округа россии - в чем особенности

Расходы: кассовый метод в бухгалтерском учете при УСН

Затраты при кассовом методе учитываются также по дате оплаты или погашения долга, но факт оплаты необходимо подтвердить. Например, признанным расходом может быть только исполненное обязательство поставщика – выполнена поставка/работа/услуга, и оплата при этом является обязательным условием. Учесть в затратах перечисленный аванс невозможно, поскольку необходимым является подтверждение законченной операции.

Кроме того, по ряду затрат имеются особые правила признания. К примеру, приобретенные для перепродажи товары учесть в расходах можно лишь только после их реализации, а списать расходы по покупке ОС компания вправе после его ввода в эксплуатацию. При этом объект должен относиться к категории производственных основных фондов, а его стоимость равномерно распределяется и списывается поквартально в том налоговом периоде, когда он стал эксплуатироваться.

Как применяется на УСН кассовый метод учета, рассмотрим далее на примере.

Компания ООО «Принт» осуществляла операции:

06.05.2019 отгружены товары на сумму 120 000 руб. Контрагент оплатил их 13.05.2019;

26.04.2019 перечислен аванс котрагенту в сумме 20 000 руб. по договору подряда. Работы выполнены 06.05.2019;

06.05.2019 на сумму 100 000 руб. поступил аванс от покупателя в счет будущих поставок. Товар поставлен 15.05.2019.

Бухгалтером приняты к учету следующие показатели:

Дата

Операция

Д/т

К/т

Сумма

Поступление на р/счет – признан доход от поставки товаров на дату оплаты

Уплаченная сумма предоплаты учтена как задолженность. Перечисленный аванс без подтверждения исполнения обязательств расходом не признается.

Признаны затраты: подрядной организацией исполнены обязательства по договору (акт от 06.05.2019).

Поступивший аванс учтен (возникновение кредиторской задолженности)

Отменил ли ВАС кассовый метод для предпринимателей

В октябре прошлого года Высший арбитражный су д Решение ВАС РФ от 08.10.2010 № ВАС-9939/10 признал недействующими некоторые положения Порядка учета доходов и расходов для индивидуальных предпринимателей, уплачивающих НДФЛ (далее — Порядок ) утв. Приказом Минфина России № 86, МНС России № БГ-3-04/430 от 13.08.2002 . А именно:

  • п. 13, обязывающий предпринимателей применять кассовый метод определения доходов и расходов;
  • подп. 1—3 п. 15, устанавливающие особый порядок списания материальных ресурсов и расходов будущих периодов. Они учитываются только после получения связанного с ними дохода (то есть в том году, в котором получен доход от реализации), а не в момент оплаты расхода.

[1]

Это решение ВАС горячо обсуждается в Интернете на налоговых форумах. Многие даже называют его революционным, так как оно отменяет для предпринимателей кассовый метод учета. В связи с этим некоторые эксперты делают вывод, что с этого года предприниматели при исчислении НДФЛ могут смело определять доходы и расходы методом начисления, закрепив его в своей учетной политике.

Что ж, выясним, действительно ли принятое высшим судом Решение приведет к таким глобальным последствиям.

ВАС не согласен с тем, что предприниматели должны определять доходы и расходы только кассовым методом

Отменяя п. 13 Порядка, ВАС исходил из следующего.

Во-первых, Налоговым кодексом Минфину не предоставлено право определять порядок учета доходов и расходов. Он вправе определять только порядок документирования и отражения хозяйственных операций в учетных регистрах, а не порядок исчисления налога на основании этих данны х п. 2 ст. 54 НК РФ . А все существенные элементы налогообложения, в том числе порядок исчисления налога, должны быть установлены в НК Р Ф п. 1 ст. 17 НК РФ .

Во-вторых, п. 1 ст. 221 НК РФ, в котором говорится о праве предпринимателя уменьшить доход на профессиональные вычеты в сумме фактически произведенных расходов, отсылает к положениям гл. 25 НК РФ в части регламентации не только состава расходов, но и порядка их признания — момента учета для целей налогообложения. А гл. 25 НК РФ для организаций закрепляет два метода определения доходов и расходов — метод начислени я ст. 272 НК РФ и кассовы й ст. 273 НК РФ .

По мнению ВАС, Минфин был не вправе вменять предпринимателям исключительно кассовый метод. Как и организации, предприниматели должны иметь право выбора метода учета расходов (кассового или начисления). Иначе в некоторых ситуациях из-за признания расходов ранее полученных доходов у предпринимателя может возникнуть убыток, который нельзя перенести на будущее (уменьшить на него доходы следующих лет). Это прямо запрещено гл. 23 НК Р Ф п. 4 ст. 227 НК РФ .

ВАС отменил именно «минфиновский» кассовый метод

Признавая недействительными подп. 1—3 п. 15 Порядка, ВАС руководствовался следующим.

Во-первых, установленное п. 1 ст. 221 НК РФ «. требование о непосредственной связи расходов с извлечением дохода. » не может рассматриваться как определяющее момент признания расходов. То есть эта норма вовсе не означает, что расход может быть признан только в момент признания связанного с ним дохода. На самом деле п. 1 ст. 221 НК РФ определяет общие условия признания расходов: расходы в принципе должны быть связаны с деятельностью предпринимателя. Как отметил ВАС, что такое же требование установлено и для организаци й п. 1 ст. 252 НК РФ .

Во-вторых, ВАС указал, что предприниматели, избравшие кассовый метод, установленный п. 3 ст. 273 НК РФ, вправе учесть произведенные расходы после их оплаты или прекращения обязательства по оплате иным способом. Особый порядок учета установлен только для сырья и материалов — они должны быть не только оплачены, но и списаны в производств о п. 3 ст. 273 НК РФ . Дата получения дохода в этом случае не важна.

ВАС РФ посчитал, что Минфин установил для предпринимателей, избравших кассовый метод, дополнительные условия для признания расходов, которые не предусмотрены ст. 273 НК РФ.

Как теперь предпринимателям считать НДФЛ

Как видим, ВАС дал предпринимателям добро определять по гл. 25 НК РФ не только состав расходов, но и порядок (момент) их определения. То есть получается, что теперь предприниматели могут выбирать, какой метод им применять: кассовый, предусмотренный ст. 273 НК РФ, или метод начисления. Это, конечно, хорошо. Но нельзя забывать и о гл. 23 НК РФ, которая устанавливает свои правила исчисления НДФ Л п. 1 ст. 207, подп. 1 п. 1, пп. 2—10 ст. 227, ст. 221 НК РФ .

В доходы надо включать все, что получено

Статья 223 НК РФ четко предписывает определять доход на дату получения денег. То есть в доходы предприниматели должны включать и авансы, полученные под предстоящую поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг ) Постановление Президиума ВАС РФ от 16.06.2009 № 1660/09 . А такой порядок определения доходов характерен как раз для кассового метода. Как видим, для доходов метод начисления предприниматель в принципе не может применить. Так что никакого права выбора в порядке определения доходов у него нет. Мы обратились в Минфин с вопросом, как после Решения ВАС предприниматели должны считать доходы, и вот что нам ответили.

Из авторитетных источников

“ Предприниматели не имеют права выбирать метод учета: кассовый или начисления. При рассмотрении вопроса порядка учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей следует руководствоваться исключительно положениями гл. 23 НК РФ. А в ней не используются такие понятия, как кассовый метод или метод начисления. Этой главой предусматривается особый порядок учета доходов и расходов в целях исчисления НДФЛ.

Пункт 1 ст. 223 НК РФ, устанавливая дату фактического получения дохода в денежной форме как день выплаты дохода (в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц, а при получении доходов в натуральной форме — как день передачи доходов в натуральной форме), не определяет это как кассовый метод.

Читайте так же:  Можно ли организовать бизнес в интернете идеи для создания бизнеса - где их черпать

Таким образом, в доход предпринимателя за конкретный налоговый период (год) включаются все доходы, дата получения которых приходится на этот период (год). Но это не кассовый метод, это особый метод, определенный исключительно гл. 23 Кодекса ” .

В расходы надо включать только то, что оплачено

Теперь посмотрим, может ли предприниматель посчитать расходы по кассовому методу, предназначенному для организаций, или по методу начисления и что ему это даст.

ВАРИАНТ 1.

Определяем расходы по кассовому методу для организаций. В этом случае предприниматель признает все расходы (за исключением сырья и материалов) сразу после их оплаты или прекращения обязательства по оплате иным способом (например, зачетом). А сырье и материалы учитывает в расходах на позднюю из дат:

  • на дату оплаты;
  • на дату списания в производство.

Как мы уже говорили, минус этого метода в том, что предприниматель может получить убыток, который он никогда не сможет учесть при исчислении НДФЛ. Покажем это на примере.

Пример. Учет предпринимателем расходов в порядке, установленном в ст. 273 НК РФ

/ условие /

Предприниматель торгует товарами оптом. В декабре 2010 г. от поставщика получены товары на сумму 100 000 руб. (без НДС). В этом же месяце их стоимость оплачена поставщику. Покупателю товары отгружены в конце декабря. А деньги от покупателя в сумме 120 000 руб. получены в январе 2011 г.

Допустим, что других операций в 2010 и 2011 гг. не было.

/ решение /

По итогам 2010 г. предприниматель получит убыток в сумме 100 000 руб. Ведь стоимость товаров оплачена поставщику, значит, расход есть. И этот убыток предприниматель никогда не сможет учесть при исчислении НДФЛ.

По итогам 2011 г. у предпринимателя будет доход в сумме 120 000 руб., так как получены деньги от покупателя. Но нет расхода. Поэтому предприниматель уплатит НДФЛ со всего дохода. Налог составит 15 600 руб. (120 000 руб. х 13%).

Как видим, в этом случае кассовый метод, установленный ст. 273 НК РФ, для предпринимателя невыгоден. По мнению Минфина России, в рассматриваемом случае предпринимателю можно учесть расходы и в 2011 г.

Из авторитетных источников

“ В гл. 23 НК РФ не конкретизируется налоговый период (год), в котором могут быть учтены произведенные расходы. Следовательно, такие расходы могут учитываться в составе профессионального налогового вычета в текущем или в последующих налоговых периодах. При этом существенным моментом является выполнение правила п. 3 ст. 210 Кодекса, которое заключается в следующем: если сумма вычетов за год окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена ставка 13%, то применительно к этому году налоговая база принимается равной нулю. На следующий год разница между суммой вычетов в этом году и суммой доходов, облагаемых по ставке 13%, не переносится (исключение предусмотрено только для имущественного вычет а подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ ).

Итак, зная основные правила, можно сделать вывод. Если расходы принять в 2010 г., то налоговая база за этот год будет равна нулю. Но тогда в 2011 г. со всего полученного дохода (120 000 руб.) необходимо будет уплатить налог по ставке 13%, без уменьшения его на профессиональные вычеты.

А если учесть расходы в 2011 г., то налоговая база будет равна 20 000 руб. (120 000 руб. – 100 000 руб.), и с этой суммы нужно будет уплатить налог. Разница и логика очевидны ” .

СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич
Минфин России

ВАРИАНТ 2.

Определяем расходы по методу начисления. Прежде всего скажем, что определять расходы «чистым» методом начисления предприниматели не имеют права. Так как ст. 221 НК РФ определено, что предприниматель вправе уменьшить доходы на фактически произведенные им расходы. Здесь имеются в виду именно оплаченные расходы. Ведь в гл. 23 НК РФ заложен механизм предоставления всех вычетов (профессиональны х ст. 221 НК РФ , социальны х ст. 219 НК РФ , имущественны х ст. 220 НК РФ ) только после подтверждения факта оплаты расходов.

В итоге получается, что, если предприниматель захочет определять расходы методом начисления, ему придетс я п. 1 ст. 272, пп. 1, 2 ст. 318 НК РФ :

  • во-первых, учитывать только оплаченные расходы;
  • во-вторых, делить эти оплаченные расходы на прямые и косвенные. И прямые расходы признавать в момент получения выручки от реализации товаров (работ, услуг), а косвенные — после того, как они произведены.

То есть получается какой-то «кассовый метод начисления». Вам это ничего не напоминает? Правильно, очень похоже на принцип признания расходов, изложенный в подп. 1—3 п. 15 Порядка, который ВАС отменил.

Как видим, метод начисления в чистом виде предприниматели применять не вправе. На это нет законных оснований. Хотите вы или нет, для целей НДФЛ доходы надо определять по получению, а расходы — по оплате. Кассовый метод, установленный ст. 273 НК РФ, выгоден предпринимателю в том случае, когда полученные доходы и оплаченные расходы укладываются в рамки календарного года (например, нет переходящих остатков незавершенного производства на следующий год). Так что проанализируйте свои денежные потоки и считайте НДФЛ так, как вам выгоднее.

Видео (кликните для воспроизведения).

Надеемся, что в скором времени Минфин и ФНС дадут официальные разъяснения о порядке учета расходов у предпринимателей.

Источники


  1. Ваш домашний адвокат. Экстренная юридическая помощь. Советы Юриста. — М.: Мир книги, 2016. — 448 c.

  2. Майлис, Н. П. Моя профессия — судебный эксперт / Н.П. Майлис. — М.: Щит-М, 2014. — 168 c.

  3. Тимофеева А. А. История государства и права России; Флинта, МПСИ — Москва, 2009. — 152 c.
  4. Жмудь, Л. Я. Зарождение истории науки в античности / Л.Я. Жмудь. — М.: Издательство Русского Христианского Гуманитарного Института, 2017. — 424 c.
  5. Марченко, М. Н. Теория государства и права в вопросах и ответах / М.Н. Марченко. — М.: ТК Велби, Проспект, 2007. — 240 c.
Кассовый метод учета доходов и расходов в бухгалтерии
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here